站内搜索:
在之前的两期推文中，《你造吗？被出具存货关键审计事项的，90%都集中在这个行业！》，《执业标杆看四大，新准则下不同行业的收入确认怎么审计？》，我们分别整理了“四大”按新审计准则披露的“存货”和“收入”关键审计事项的应对审计程序。今天我们来看一看“应收账款”。
应收账款坏账准备的计提与评估
大连港
于2016年12月31日，贵公司的应收账款原值为人民币65,871万元，坏帐准备为人民币15万元。管理层在对应收账款的可回收性进行评估时，需要综合考虑应收账款的账龄、货物的留置权、债务人的还款记录、债务人的行业现状等。由于应收账款余额重大且坏账准备的评估涉及复杂且重大的管理层判断，因此我们将其作为关键审计事项进行关注。
普华永道的审计应对
我们取得了2016年12月31日应收账款账龄明细表，通过核对记账凭证、发票等支持性记录检查了应收账款账龄明细表的准确性。
对于超过信用期的应收账款，我们与管理层进行了访谈，了解了主要债务人的信息以及管理层对于其可回收性的评估，并实施了以下程序：
●检查历史还款记录以及期后还款的相关信息；
●针对以合同中规定的货物留置权作为回款保障的应收账款，选取样本实地对留置货物进行了盘点，并根据市场价值评估留置货物的价值是否能够覆盖应收账款的余额；
●在必要时，获取律师对贵公司拥有货物的留置权及优先受偿权的法律意见；
●针对涉及诉讼的应收账款的可回收性，通过发放律师询证函的方式获取律师对应收账款回收情况的判断。
我们选取样本对金额重大的应收账款余额实施了函证程序，并将函证结果与贵公司记录的金额进行了核对。对应收账款余额较大或超过信用期的客户，我们通过公开渠道查询与债务人或其行业发展状况有关的信息，以识别是否存在影响贵公司应收账款坏账准备评估结果的情形。
我们还通过比较国内的其他上市港口公司公开披露的信息，对贵公司应收账款坏账准备占应收账款余额比例的总体合理性进行了评估。
广深铁路
于2016年12月31日，广深铁路的应收账款账面余额为人民币3,369,330,222元，其中包括账龄为一年以上、公司管理层评估后认为虽已逾期但还未减值的部分人民币847,084,498元。广深铁路的应收账款主要来自于关联方或国有铁路及运输公司。于2016年12月31日，广深铁路已计提坏账准备人民币4,964,705元。管理层基于对应收账款的可收回性的评估判断是否计提应收账款坏账准备并估计计提金额。坏账准备的计提涉及管理层的判断，而实际情况有可能与预期存在差异。我们关注上述事项是由于上述应收账款余额对广深铁路合并财务报表而言是重大的，而且对上述应收账款余额可收回性的评估中涉及重大的判断。
普华永道的审计应对
我们执行了下列程序以应对该关键审计事项：
1) 我们了解、评价及验证了广深铁路管理层在对应收账款可回收性评估方面的关键控制，包括应收账款的账龄分析和对应收账款余额的可收回性的定期评估；
2) 我们对年末大额的应收账款余额和部分小额的应收账款进行了函证；
3) 我们对管理层所编制的应收账款的账龄准确性进行了测试；
4) 我们获取了管理层对大额应收账款可回收性评估的文件，特别关注账龄在一年以上的余额，通过对客户背景、经营现状、现金流状况的调查，查阅历史交易和还款情况等程序中获得的证据来验证管理层判断的合理性；
5) 对于已计提坏账准备的部分，我们通过核对显示客户出现了重大的财务困难情况的证据以验证管理层的解释，并检查了坏账准备的计算。对于坏账的核销，我们验证了表明广深铁路不再拥有回收该等款项权利的第三方证据。
比亚迪
比亚迪股份有限公司应收账款金额重大，部分新能源车的应收款账龄比较长或者有较长的付款信用期。应收账款的可回收性取决于管理层基于应收款的账龄、是否存在回款纠纷、以往付款历史或者其他影响对方信用的信息的获取以及判断。
安永的审计应对
我们在审计过程中对应收帐款的坏账准备执行了以下工作：
●对应收账款减值测试的内部控制的设计和运行有效性进行测试。
●对应收账款进行函证，确认是否双方就应收账款的金额等已达成一致意见。
●复核用于确认坏账准备的信息，包括检查账龄计算的正确性、考虑行业指数、客户财务能力、以往付款历史、期后收款、回顾性复核坏账准备下的实际坏账。
●对于在应收账款中记录的应收新能源汽车的补贴，我们根据政府公布的补贴政策核对集团应收补贴款计算的正确性；取得长账龄应收补贴款清单并评估其可回收性；取得管理层对政府支付补贴款回收进度的评估。
中兴通讯
应收账款于2016年12月31日的账面价值为人民币29,359,244千元，占合并财务报表资产总额的21%。对单项金额重大的应收账款单独进行减值测试，当有客观证据表明应收账款发生减值的，计提坏账准备。对于此类应收账款的减值计提取决于管理层对这些客观证据的判断和估计。对于单项金额不重大及在单项减值测试中没有客观证据证明需要计提单项坏账准备的应收账款，根据客户类型及账龄等信用风险特征划分为不同的资产组，对这些资产组进行减值损失总体评价。管理层以信用风险等级及历史还款记录为基础，确定除计提单项坏账准备以外的各应收账款资产组的坏账准备。管理层对资产组的预计损失比例取决于管理层的综合判断。
安永的审计应对
我们了解了对应收账款可收回性进行估计的流程并评价了其内部控制。
针对单项金额重大的应收账款，我们执行的审计程序主要包括：了解并检查表明应收账款发生减值的相关客观证据；查看与应收账款坏账准备计提及核销相关的董事会决议；了解并检查是否存在客观证据表明应收账款价值已恢复的情况；检查报告期后是否收回款项。针对单项金额不重大及在单项减值测试中没有客观证据表明需要单独计提坏账准备的应收账款，我们执行的审计程序包括：通过检查原始单据（例如账单和银行进账单等）测试管理层的账龄划分，通过检查各账龄段的历史还款记录和坏账率，评价对于各账龄段坏账准备的计提比率。
中国中铁
如财务报表附注(三)、28.6.2所示，中国中铁以应收账款的可收回性为判断基础确认坏账准备。应收账款年末账面价值的确定需要管理层识别已发生减值的项目和客观证据、评估预期未来可获取的现金流量并确定其现值，涉及管理层运用重大会计估计和判断，且应收账款的可收回性对于财务报表具有重要性，因此，我们将应收账款的可收回性认定为关键审计事项。
德勤的审计应对
我们针对应收账款的可收回性执行的审计程序主要包括：
(1) 测试管理层与应收账款日常管理及可收回性评估相关的关键内部控制；
(2) 复核管理层对应收账款可收回性进行评估的相关考虑及客观证据；
(3) 对于单项金额重大并单独计提坏账准备的应收账款，选取样本复核管理层对预计未来可获得的现金流量做出评估的依据；
(4) 对于管理层按照信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款，结合信用风险特征及账龄分析，评价管理层坏账准备计提的合理性；
(5) 抽样检查期后回款情况。
中国中冶
如财务报表附注五11及附注五28(4)(b)所示，中国中冶根据应收账款的可回收性为判断基础确认坏账准备。鉴于应收账款年末账面价值的确定需要管理层识别已发生减值的项目和客观证据、评估预期未来可获取的现金流量并确定其现值，涉及管理层运用重大会计估计和判断，因此，应收账款的可回收性被视为关键审计事项。
德勤的审计应对
我们针对应收账款的可回收性执行的审计程序主要包括：
1) 测试管理层对于应收账款日常管理及期末可回收性评估相关的内部控制；
2) 复核管理层对应收账款进行减值测试的相关考虑及客观证据，关注管理层是否充分识别已发生减值的项目；
3) 对于单独计提坏账准备的应收账款选取样本，复核管理层对预计未来可获得的现金流量做出估计的依据及合理性；
4) 对于管理层按照信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款，评价管理层确定的坏账准备计提比例是否合理；
5) 结合期后回款情况检查，评价管理层对坏账准备计提的合理性。
*在新审计准则下，毕马威负责审计的A+H股上市公司中并没有涉及应收账款的关键审计事项披露。因此，本文只精选了普华永道、安永、德勤“三大”对于“应收账款”关键事项的审计程序。
我们再来看看本土所在年报中披露的关于“应收账款”的关键审计事项应对。
郑煤机
2016年期末郑煤机公司坏账准备余额为1,087,188,261.38元，2016年度计入损益的坏账准备金额为205,880,133.22元。郑煤机公司管理层对应收账款坏账准备的评估较复杂，管理层需要就应收账款减值账户的识别，未来客户现金流入的可能性及担保金额的实现作出重大判断，并且管理层的估计和假设具有不确定性。基于此坏账准备金额对财务报表整体重大，且涉及未来现金流量估计和判断，为此我们确定应收账款的减值为关键审计事项。
立信的审计应对
我们基于抽样基础，执行了控制测试程序来评估郑煤机公司信用风险管理政策和程序在2016年度是否已被遵守且主要的关键控制程序有效运行。同时了解郑煤机公司对逾期债务的催收措施。
我们复核了管理层用来计算未来违约的关键假设的合理性，即假设的违约比率（它代表各类债务最终违约的可能性），预期应收款项回收率，结合债务人历史信用情况、历史违约证据和回收比率，以及本期已观察到的债务人财务信用状况的变化。
我们检查了郑煤机公司管理层坏账准备计提的假设和计算过程，期后应收账款的收回情况以及相关信息在财务报表中的列报和披露情况。
中联重科
截至2016年12月31日，中联重科应收账款总额为330.64亿元，融资租赁应收款总额为148.71亿元，应收债权合计479.35亿元，计提坏账准备37.12亿元。相关信息在财务报表附注 “应收账款”、 “一年内到期的非流动资产”及“长期应收款”中作出披露。由于评估应收账款的预计未来现金流量现值的固有不确定性以及当前市场环境的不可预测性，应收账款减值损失的评估很大程度上涉及管理层判断。因此，我们将应收款项减值作为关键审计事项。
天职国际的审计应对
在针对该重要事项的审计过程中，我们执行了下列程序：
①了解管理层与信用控制、账款回收和评估应收款项减值准备相关的关键财务报告内部控制， 并评价这些内部控制的设计和运行有效性；
②评估管理层本期坏账政策是否与上期保持一致，并评估管理层计算应收款项减值准备时所采用的方法、输入数据和假设的准确性，并复核其坏账准备计提是否充分；
③根据抽样原则，检查与应收款项余额相关的销售发票、签收记录，评价按账龄组合计提坏账准备的应收账款的账龄区间划分是否恰当；
④根据抽样原则，检查应收债权所涉及的第三方评估报告、含有抵债资产价值的法院判决书或者设备价值评估报告等资料，对报表日持有的抵债资产价值进行评估，复核管理层针对个别认定应收款项所预计的未来现金流量现值的恰当性；
⑤选取部分客户检查其财务报表日2016年12月31日期后的实际回款。
基于获取的审计证据，我们认为，中联重科管理层对应收款项减值准备的计提是合理的。
浙江世宝
浙江世宝公司的销售客户主要系国内汽车整车厂商，截至2016年12月31日，浙江世宝公司应收账款账面价值398,849,055.72元，占浙江世宝公司2016年度合并营业收入的35.10%，占浙江世宝公司2016年12月31日资产总额的19.22%。如财务报表附注三（十）、（二十四）所述，浙江世宝公司对于单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项，单独进行减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备；对于单项金额虽不重大但信用风险较大的应收款项组合，根据应收款项组合结构及类似信用风险特征(债务人根据合同条款偿还欠款的能力)，按历史款项损失情况及债务人经济状况预计可能存在的损失情况，按其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备；对于单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项，单独进行减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备。浙江世宝管理层（以下简称管理层）估计应收账款是否存在减值时，通常会考虑客户的信贷记录及市场情况，这将涉及大量的假设和主观判断。基于应收账款账面价值重大及有关估计的固有不确定性，我们认为这是一项关键审计事项。
天健的审计应对
我们了解、评估并测试了浙江世宝公司自审批客户信用期至定期审阅客户应收账款坏账准备的流程以及管理层关键内部控制。
我们通过审阅销售合同及与对管理层的访谈，了解和评估了浙江世宝公司的应收账款坏账准备政策。
我们获取了管理层评估应收账款是否发生减值以及计提坏账准备所依据的资料，评价其恰当性和充分性；通过比较前期坏账准备计提数与实际发生数，并结合对期后回款的检查，评价应收账款坏账准备计提的充分性。
此外，我们还抽样检查了应收账款坏账评估所依据资料的相关性和准确性，对重要应收账款与管理层讨论其可收回性，并执行独立函证程序。
这么列举一看，虽然采取的审计程序大致相仿，但不同事务所的披露语言风格还是挺不一样的。有的事务所喜欢言简意赅，有的事务所注重细节的呈现，大多数事务所选择1234分点分段，少数事务所选择一坨自然语言不分段。
繁体版
